Reforma Fiscal 2015: Principales novedades sobre la Ley del Impuesto de Sociedades

BERNANRDO BANDE COLOR

Siguiendo con el análisis de la recién aprobada REFORMA FISCAL, se expone a continuación las modificaciones que hemos considerado más significativas de la NUEVA LEY DEL IMPUESTO DE SOCIEDADES, que entrará en vigor el 01/01/2015.

 

  1. CONCEPTO DE ACTIVIDAD ECONÓMICA

Se incorpora en la Ley del Impuesto de Sociedades la definición de “actividad económica”. También se recoge el concepto de entidad patrimonial: aquella en la que más de la mitad de su activo esté constituido por valores o no esté afecto a una actividad económica.

En el supuesto de entidades que formen parte del mismo grupo de sociedades según el artículo 42 de Código de Comercio, el concepto de actividad económica se determinará teniendo en cuenta a todas las que formen parte del mismo.

Se prevé explícitamente que el régimen fiscal aplicable a empresas de reducida  dimensión (ERD) no resulte de aplicación cuando la entidad tenga como actividad principal la gestión de un patrimonio mobiliario o inmobiliario (entidad patrimonial).

En el caso de entidades que se dediquen al arrendamiento de inmuebles, se indica expresamente que únicamente tendrá naturaleza de actividad económica cuando se utilice, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa (no se exige el requisito de local donde se realice la gestión de la empresa).

 

  1. TIPO DE GRAVAMEN

Se modifican los tipos del impuesto progresivamente en 2015 y 2016, según se detalla en el siguiente cuadro

 

2014

2015

2016

Tipo general

30%

28%

25%

ERD (cifra negocio < 10M€)

BI hasta 300.000: 25%

Resto: 30%

BI hasta 300.000: 25%

Resto: 28%

25%

Entidades de nueva creación, para el primer período

con BI >0 y siguiente

BI hasta 300.000: 15%

Resto: 20%

15%

15%

TIPO ESPECIAL “Mantenimiento Empleo” Entidades con cifra de negocio <5M€ y plantilla <25 empleados

BI hasta 300.000: 20%

Resto: 25%

25%

25%

IMPORTANTE: Se suprime a partir de 2015 el tipo de gravamen reducido del 20% por mantenimiento o creación de empleo que muchas PYMES venían aplicando desde el ejercicio 2009 cuando se cumplían determinados requisitos. Estas empresas salen especialmente perjudicadas ya que pasan de tributar al 20% a tributar, a partir del ejercicio 2015, al 25%.

 

  1. AMORTIZACIONES

Se simplifica la tabla de amortización del inmovilizado material. Ello supone que determinados elementos que antes figuraban en las tablas y que no figuran en las nuevas pueden ver minorado su porcentaje de amortización anual.

Los elementos que no figuran en la nueva tabla se amortizarán como máximo al 10% anual. Habrá que analizar en cada caso los elementos cuyo porcentaje se ha modificado ya que puede suponer tener que hacer asientos de regularización en la contabilidad.

 Ejemplo: El elemento de inmovilizado “máquinas recreativas” puede amortizarse con las tablas vigentes hasta 2014 al 20% anual. Como en las nuevas tablas no figura ese elemento, a partir de 2015 debe amortizarse al 10% anual.

 

Se indica a continuación la tabla aplicable a partir de 2015.

 

TIPO DE ELEMENTO

% anual máximo

Años máximo

 

TIPO DE ELEMENTO

% anual máximo

Años máximo

Obra civil

   

Elementos de transporte

   
Obra civil general

2%

100

Locomotoras, vagones, equipos de tracción

8%

25

Pavimentos

6%

34

Buques, aeronaves

10%

20

Infraestructuras y obras mineras

7%

30

Elementos de transporte interno

10%

20

Centrales

    Elementos de transporte externo

16%

14

Centrales  hidráulicas

2%

100

Autocamiones

20%

10

Centrales nucleares

3%

60

Mobiliario y enseres

   
Centrales de carbón

4%

50

Mobiliario

10%

20

Centrales  renovables

7%

30

Lencería

25%

8

Otras centrales

5%

40

Cristalería

50%

4

Edificios

    Útiles y herramientas

25%

8

Edificios industriales

3%

68

Moldes, matrices y modelos

33%

6

Terrenos dedicados  exclusivamente  a escombreras

4%

50

Otros enseres

15%

14

Almacenes y depósitos (gaseosos, líquidos y sólidos)

7%

30

Equipos electrónicos e informáticos. Sistemas y programas

   
Edificios comerciales, administrativos,  servicios, viviendas

2%

100

Equipos  electrónicos

20%

10

Instalaciones

    Equipos para procesos de información

25%

8

Subestaciones. Redes de transporte, distribución energía

5%

40

Sistemas y programas informáticos

33%

6

Cables

7%

30

 

Producciones cinematográficas,  videos…

33%

6

Resto instalaciones

10%

20

Otros elementos

10%

20

Maquinaria

12%

18

     
Equipos médicos y asimilados

15%

14

     

Se incorpora, con carácter general, un nuevo supuesto de libertad de amortización para elementos del inmovilizado material nuevos, cuyo valor unitario > 300 €, hasta el límite de 25.000 € al año.

 

  1. GASTOS NO DEDUCIBLES

 

  • Gastos por atenciones a clientes o proveedores: se limita su deducibilidad a un máximo del 1% del importe neto de la cifra de negocio del período impositivo, siempre que se trate de gastos deducibles (relacionados con la empresa).
  • Retribución a administradores: se permite la deducibilidad de las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones distintas a las correspondientes a su cargo, con independencia del carácter mercantil o laboral que se atribuya a su relación con la entidad.

 

  1. OPERACIONES CON PRECIO APLAZADO:

Se extiende la aplicación de la regla especial de imputación temporal a las prestaciones de servicios (hasta 2014 solo se aplicaba a la entrega de bienes). Esta regla especial permite imputar el beneficio de una determinada operación en función de la “exigibilidad de los cobros”. Se entiende por “operación a plazos” aquella operación cuya contraprestación sea exigible total o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo pago, siempre que el período transcurrido entre la puesta a disposición del bien y el vencimiento del último o único plazo sea > 1 año.

 

  1. PÉRDIDAS POR DETERIORO DE VALOR

Se elimina la posibilidad de deducir las pérdidas por deterioro del inmovilizado material, del intangible (incluyendo el fondo de comercio) y de las inversiones inmobiliarias. Dicha deducción se difiere hasta su transmisión a terceros.

Las pérdidas por deterioro de los valores representativos de deuda no son fiscalmente deducibles.

Se recuerda que desde el ejercicio 2013 tampoco son deducibles las pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital o en los fondos propios de entidades.

En definitiva, a partir de 2015, solo se mantienen como deducibles las pérdidas por deterioro de valor de existencias y de insolvencias de clientes.

 

  1. CORRECCIÓN POR DEPRECIACIÓN MONETARIA

Se elimina la corrección monetaria de las plusvalías obtenidas por enajenación de bienes inmuebles. Hasta 2014, en el caso de ventas de bienes inmuebles, se realizaba un ajuste negativo, que minoraba el impuesto a pagar en el caso de ventas de inmuebles por sociedades, para compensar el efecto de la inflación.

 

  1. RESERVA DE CAPITALIZACIÓN Y RESERVA DE NIVELACIÓN

 

Se crean dos nuevos conceptos de “RESERVAS”:

“Reserva de capitalización” : Se introduce una reducción a la base imponible de hasta el 10% del incremento de fondos propios siempre que se destine a una reserva indisponible y se mantenga durante 5 años (por lo que no podrán destinarse a reparto de dividendos en dicho periodo de 5 años).

“Reserva de nivelación”: Solo es aplicable a las Empresas de Reducida Dimensión (Cifra de negocios < 10 millones de €). Quienes opten por crear esta reserva podrán deducir de su Base Imponible (BI) hasta un 10% en el ejercicio fiscal, sirviendo como provisión para cubrir futuras pérdidas en los 5 ejercicios siguientes. De no generarse Bases Negativas en dichos 5 ejercicios, dicha BI deberá incrementar la BI del quinto año, por lo que, de alguna manera, se ingresará el importe que se haya había ahorrado anteriormente.

Habrá que valorar en cada caso concreto la aplicación del beneficio fiscal frente al posible reparto de dividendos.

En resumen:

Si se aplica sólo una de dichas reservas, el tipo se reducirá del 25% al 22,5%.

Si se aplican ambas reservas, el tipo se reducirá del 25% al 20,25%.

 

  1. OPERACIONES VINCULADAS

Se restringe el perímetro de vinculación, elevando el porcentaje del 5% (si la sociedad no cotiza) al 25% para el supuesto de socio/sociedad.

Se elimina la jerarquía en cuanto al método de valoración utilizado, debiendo aplicar aquel método que mejor se adapte a la operación.

Consideración de gasto no deducible de los gastos en operaciones vinculadas en el caso de que los ingresos del prestador no generen ingreso o generen un ingreso exento o que haya tributado a un tipo de gravamen nominal inferior al 10%.

 

  1. COMPENSACIÓN DE BASES IMPONIBLES NEGATIVAS

La Administración podrá revisar las bases imponibles negativas a un plazo máximo de 10 años desde la finalización del plazo de presentación de la declaración del Impuesto donde se generaron esas bases imponibles negativas.

Ello supone, que en el caso de tener BI Negativas, las sociedades deberán conservar durante 10 años, como mínimo, toda la documentación contable del ejercicio donde se generó dicha pérdida.

Asimismo se establecen salvaguardas para evitar adquirir sociedades inactivas con bases imponibles negativas por motivos únicamente fiscales.

 

  1. ELIMINACION DE LA DOBLE IMPOSICION INTERNA

En cuanto a las medidas previstas para paliar la doble tributación, como regla general se pasa de un sistema de deducción en cuota a exención. En este sentido, estarán exentos los dividendos o las rentas positivas originadas por la transmisión de entidades en las que se participe en más de un 5%, incluidas las derivadas de plusvalías tácitas que pudiera tener la entidad participada.

Por el contrario, los dividendos recibidos o las plusvalías originadas por la transmisión de entidades en las que se participe en menos de un 5% pasan a tributar íntegramente.

En el caso de que la participación que genera la renta sea de una entidad no residente, para poder aplicar la exención, el ingreso deberá haber tributado a un nominal de, al menos, el 10% o tener suscrito un CDI con España.

 

  1. DEDUCCIONES POR INCENTIVO DE ACTIVIDADES

Se suprimen las siguientes deducciones:

  • Deducción por reinversión de beneficios.
  • Deducción por inversiones medioambientales.
  • Deducción por reinversión de beneficios extraordinarios.
  • Deducción por gastos de formación de personal.

Se mantienen únicamente las siguientes deducciones:

  • Deducción por actividades de I+D+i. (Posibilidad de monetización. Diferida y condicionada)
  • Deducción por creación de empleo con determinados contratos laborales.
  • Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad.

 

13.  CONTRIBUYENTES:

Se incluyen como sujetos pasivos del impuesto, a partir de 2016, las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil. Se prevé un régimen transitorio para la disolución y liquidación de dichas Sociedades Civiles con una fiscalidad ventajosa.

 

Bernardo Bande García-Roméu
 Socio director – Departamento Fiscal
Licenciado en A.D.E. – Abogado
Auditor de cuentas del ROAC
 

 

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