Reforma Fiscal 2015. Diez decisiones respecto al IRPF que hay que tomar antes de que acabe 2014

BERNARDO BANDE COLOR

Aunque la REFORMA FISCAL DEL IRPF 2015 (Aplicable en la renta del ejercicio 2015 y que se realiza en 2016), está todavía en fase de “Proyecto de Ley”, dado su avanzado estado de tramitación y la importancia de contar con tiempo suficiente en el caso de que haya que tomar alguna decisión antes del 31/12/2014, comparto con vosotros lo que considero que son las novedades más importantes que implican decisiones a tomar antes de final de año. En posteriores artículos de este blog trataré de profundizar en alguna de las medidas aquí resumidas.

 

  1. SUPRESIÓN DE LA EXENCIÓN DE 1.500 € PARA DIVIDENDOS.

Hasta ahora estaban exentos de tributación los primeros 1.500 € de dividendos percibidos en el año, lo que suponía un incentivo a la inversión en acciones de sociedades. A partir del 01/01/2015, se elimina dicha exención, por lo que sería aconsejable ajustar el dividendo a percibir en 2014 al importe exento y diferir la percepción del exceso a ejercicios posteriores en los que los tipos impositivos sobre el ahorro disminuyen.

 

  1. REDUCCIÓN POR ARRENDAMIENTOS DE INMUEBLES DESTINADOS A VIVIENDA. (Para el arrendador).

Si es arrendador de bienes inmuebles destinados a vivienda habitual y su inquilino es menor de 30 años, sepa que se elimina la reducción incrementada del 100%, pasando a ser la reducción general del 60%.

 

  1. DEDUCCIÓN POR ALQUILER DE VIVIENDA HABITUAL. (Para el arrendatario).

Si tiene intención de formalizar un contrato de alquiler próximamente, sería conveniente adelantar esta decisión a 2014 ya que a partir del 01/01/2015 se suprime la deducción por alquiler de vivienda habitual.

No obstante, se contempla un régimen transitorio que permite seguir practicando la deducción a aquellos contribuyentes que con anterioridad al 01/01/2015 hubiesen celebrado un contrato de arrendamiento y satisfecho por ellos cantidades en concepto de alquiler por vivienda habitual.

 

  1. CAMBIO DE TRIBUTACIÓN EN LAS GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES EN FUNCIÓN DEL PERÍODO DE GENERACIÓN.

En la normativa actual las ganancias y pérdidas patrimoniales tributan de distinta manera en función de que hayan permanecido en el patrimonio del contribuyente más o menos de un año. De forma que si han sido generadas en menos de un año tributan en la Base General, es decir, a la escala general junto al resto de rendimientos. Mientras que si han sido generadas en más de un año, tributan en la Base del Ahorro a los tipos impositivos antes indicados.

A partir de 2015 pasan a integrarse en la Base Imponible del Ahorro todas las alteraciones patrimoniales que se pongan de manifiesto por la transmisión de elementos patrimoniales, con independencia de que los mismos tuvieran o no más de un año de antigüedad.

Por lo tanto, a partir de 2015,  las ventas de elementos patrimoniales con un periodo de generación inferior a un año tendrán una tributación más ventajosa.

 

  1. TRIBUTACIÓN DE LAS GANANCIAS PATRIMONIALES.

Si tiene intención de vender  algún elemento patrimonial, adquirido con anterioridad al 31/12/1994, debe analizar la posibilidad de hacer la operación antes del 01/01/2015 puesto que a partir de esa fecha se suprime el régimen transitorio que permitía la aplicación de los denominados “coeficientes de abatimiento” para el cálculo de la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de elementos patrimoniales adquiridos con anterioridad al 31/12/1994.

Para los mayores de 65 años actualmente está exenta la ganancia patrimonial derivada de la transmisión de su vivienda habitual. A partir del 01/01/2015 además de esta exención, existirá la posibilidad de excluir de gravamen la ganancia patrimonial por la transmisión de cualquier elemento patrimonial, siempre y cuando el importe obtenido por la transmisión se destine, en el plazo de 6 meses, a construir una renta vitalicia a su favor.

 

  1. APORTACIONES A PLANES DE PENSIONES.

Se rebaja a 8.000 € anuales las cuantía máximas prevista para las aportaciones anuales a sistemas de previsión social que dan derecho a reducir la base imponible (actualmente estas cuantías son de 10.000 o 12.500 € si el partícipe es mayor de 50 años). Por tanto, en 2014 resultará más beneficioso hacer aportaciones a planes de pensiones pues se permite una mayor cuantía.

Respecto al rescate, habrá que analizar cada caso ya que, por un lado,  en caso de percibirlo en forma de capital la parte correspondiente a aportaciones anteriores al 31/12/2006, la reducción actual del 40% se baja al 30% a partir de 2015. Pero por otro lado, bajan los tipos impositivos de la Base General, donde tributa este tipo de rendimientos.

 

  1. REDUCCIÓN DE CAPITAL CON DEVOLUCIÓN DE APORTACIONES.

Actualmente el importe percibido por el socio en una reducción de capital con devolución de aportaciones minora el valor de adquisición de las participaciones hasta su anulación, tributando el exceso como rendimiento de capital mobiliario. De forma que mientras la reducción de capital sea inferior al precio de compra de las participaciones, no se tributa en el  momento de la reducción sino que se difiere la tributación.

A partir de 2015 cambia la tributación de forma que el importe percibido, en la mayoría de los casos, tributará como rendimiento del capital mobiliario.

Por lo tanto, en el caso de ser socio de una sociedad con un capital social elevado y que goce de liquidez, una buena opción podría ser reducir el capital social antes de fin de año,  devolviendo a los socios parte de las aportaciones realizadas en su día, ya que puede ser una forma de llevarse dinero de la sociedad al patrimonio personal del socio con un importante ahorro fiscal.

 

  1. REGULARIZACIÓN DE DEUDAS TRIBUTARIAS CORRESPONDIENTES A PENSIONES PROCEDENTES DEL EXTRANJERO.

Actualmente Hacienda dispone de información sobre rendimientos obtenidos del extranjero, entre ellos las pensiones recibidas de otros países. Los residentes en España están obligados, al realizar su declaración de renta, a incluir dichas pensiones, obligación que no todo el mundo ha cumplido.

Es por ello que se establece un “procedimiento especial” por el que se permite a aquellos contribuyentes que hubieran percibido pensiones procedentes del exterior sujetas a tributación que no hubieran sido declaradas, regularicen su situación tributaria sin exigencia de recargo, intereses ni sanciones.

El plazo previsto para este “procedimiento especial” de regularización es del 01/01/2015 al 30/06/2015.

 

  1. REDUCCIÓN DE LOS TIPOS IMPOSITIVOS DE LA BASE DEL AHORRO.

Los rendimientos procedentes de dividendos, intereses, seguros… así como las ganancias patrimoniales procedentes de transmisiones, forman parte de la base del ahorro. La tributación de este tipo de rendimientos se reduce progresivamente a partir de 2015 de la siguiente manera:

BASE IMPONIBLE TIPO 2014 BASE IMPONIBLE TIPO 2015 TIPO 2016
Hasta 6.000 €

21%

Hasta 6.000 €

20%

19%

Desde 6.000,01 € a 24.000 €

25%

Desde 6.000,01 € a 50.000 €

22%

21%

Desde 24.000,01 € en adelante

27%

Desde 50.000,01 € en adelante

24%

23%

 

10.  MODIFICACIONES CON ENTRADA EN VIGOR EN 2016

Se trata de las modificaciones previstas en el “régimen de módulos” y sobre la forma de tributar de las “sociedades civiles”. Si bien estas modificaciones entrarán en vigor en 2016, aquellos contribuyentes que se vean afectados por las mismas, deben desde ya analizar su situación a los efectos de buscar soluciones o alternativas de planificación.

MÓDULOS:

En esta reforma fiscal se revisa profundamente el método de estimación objetiva, estableciendo una reducción de los límites cuantitativos, y eliminando determinadas actividades que hasta ahora podían ir por módulos y desde 01/01/2016 estarán excluidas, entre otras, aquellas a las que le fuese de aplicación el porcentaje de retención de 1%.  Si usted se encuentra en esta situación es conveniente que se ponga en contacto con la asesoría para estudiar su caso.

   SOCIEDADES CIVILES:

Si tiene intención de constituir o liquidar una sociedad civil, tenga en cuenta que a partir del 01/01/2016 no se  considerarán contribuyentes del IRPF las sociedades civiles que pasarán a tributar en el Impuesto sobre Sociedades. Ante este cambio normativo, se prevé un régimen transitorio para la disolución y liquidación de las Sociedades Civiles con una fiscalidad ventajosa.

 

Bernardo Bande García-Roméu
 Socio director – Departamento Fiscal
Licenciado en A.D.E. – Abogado
Auditor de cuentas del ROAC
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